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深入解讀資產減值 應有余額還是應計提數?

來源:233網校 2019年11月19日

初級會計實務第二章資產是傳統的重難點,其中有一個小知識點迷惑了很多考生,那就是資產減值的賬務處理。算出來的減值數不是做賬時應該填的數?那可說不準哦,那應該填多少呢?

本文導航
應收款項減值存貨減值【補充知識】

一、應收款項減值

1、規定:我國企業會計準則規定,確定應收款項的減值只能采用備抵法,不得采用直接轉銷法。

白話解釋:所謂“備抵”,就是用一個會計科目當“備胎”。公司發現有什么不對勁的時候,先把應收款項放到備胎那里,萬一真的出事了,就直接割舍掉;無事發生就拿回來。

2、賬務處理

(1)計算思路

壞賬準備期末余額=期初余額+本期增加(貸方)發生額-本期減少(借方)發生額

本期(期末)應計提的壞賬準備=壞賬準備期末余額(總共應計提的壞賬準備)-已計提的壞賬準備

注意:根據上述公式,可以得知,計算出來的壞賬準備是應有余額,而不是本期賬務處理應該填寫的數。

(2)會計分錄

①計提壞賬準備時:

借:信用減值損失——計提的壞賬準備

貸:壞賬準備

②沖減多計提(即轉回)壞賬準備時:

借:壞賬準備

貸:信用減值損失——計提的壞賬準備

③實際發生(確認并轉銷)壞賬損失時:

借:壞賬準備

貸:應收賬款/其他應收款

④已確認并轉銷的應收款項以后又收回的:

借:應收賬款、其他應收款

貸:壞賬準備

借:銀行存款

貸:應收賬款/其他應收款

【學習方法指導】分錄中的數字應該填多少?T型賬戶可以解決這個問題

壞賬準備丁字賬.png

【實戰演練】

(2018年單選題)某企業年初“壞賬準備”科目的貸方余額為20萬元,本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬元,經減值測試并確定“壞賬準備”科目年末貸方余額應為30萬元。不考慮其他因素,該企業年末應計提的壞賬準備為(  )萬元。

A.5     

B.10     

C.15      

D.30 

參考答案:A

參考解析:

本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬,會計分錄為:

借:應收賬款                      5  

貸:壞賬準備                      5

借:銀行存款                      5  

貸:應收賬款                      5

此時壞賬準備貸方余額=20+5=25(萬元),因年末壞賬準備科目貸方余額應該為30萬元,年末應計提壞賬準備金額=30-25=5(萬元)。

二、存貨減值

1、規定:

①資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

②其中可變現凈值=估計售價-至完工時估計將要發生的成本-估計的銷售費用和相關稅費

③當存貨成本低于可變現凈值時,存貨按成本計價;當存貨成本高于可變現凈值時,存貨按可變現凈值計價,表明存貨可能發生損失,應在存貨銷售之前確認這一損失,計入當期損益,并相應減少存貨的賬面價值(即計提存貨跌價準備)。

2、賬務處理

(1)存貨跌價準備的計提

借:資產減值損失——計提的存貨跌價準備

貸:存貨跌價準備

【提示】資產負債表日,比較存貨成本與可變現凈值,計算出應計提的存貨跌價準備(即期末余額),再與已提數比較,若應提數大于已提數,應予補提。

(2)存貨跌價準備的轉回

借:存貨跌價準備

貸:資產減值損失——計提的存貨跌價準備【允許恢復增加的金額】

(3)存貨跌價準備的結轉

    存貨已經銷售,則在結轉銷售成本時,應同時結轉已計提的存貨跌價準備,并調整銷售成本。

借:存貨跌價準備

貸:主營業務成本或其他業務成本

注意:計算出來的減值數,同樣是應有余額,而不是本期賬務處理應該填寫的數(參照應收賬款進行學習)。

3、為生產而持有材料的減值

(1)先對用其生產的產成品是否減值進行判斷:如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本,則該材料應按照成本(材料的成本)計量。

【注意】若產成品沒有減值,材料就不需要考慮減值。

(2)如果材料價格下降表明產成品的可變現凈值低于成本,則該材料應按可變現凈值計量。

【實戰演練】

(2013年單選題)12月31日原材料余額20萬元,已計提存貨跌價準備4萬元,由于市價上升,預計可變現凈值為19萬元,年末應轉回存貨跌價準備的金額為(  )萬元。

A.4     

B.1    

C.3     

D.5 

參考答案:C
參考解析:計提存貨跌價準備=(20-19)-4=-3(萬元),負數表示轉回。

【補充知識】

賬面價值=固定資產原價-計提的減值準備-計提的累計折舊

賬面余額=固定資產賬面原價

賬面凈值=固定資產折余價值=固定資產原價-計提的累計折舊

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